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营改增对江苏省工程计价规则的影响
时间:2016-05-05 来自:陈燕菲 阅读次数:2125
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江苏省住房和城乡建设厅于2016年4月25日印发了《省住房城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知》(苏建价〔2016〕154号)【本文以下简称“本通知”】 ,我们第一时间详细解读“本通知”,并分析与比较营改增前后的工程计价规则的变化。

欢迎大家对此文提出意见与建议,请加本人的微信(微信号:1430133006),我们一起交流与探讨!

一、试点范围与实施时间要求
江苏省建筑业自2016年5月1日起纳入营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点范围。本次调整后的建设工程计价依据适用于江苏省行政区域内,合同开工日期为2016年5月1日以后(含2016年5月1日)的建筑和市政基础设施工程发承包项目(以下简称“建设工程”)。合同开工日期以《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期为准;未取得《建筑工程施工许可证》的项目,以承包合同注明的开工日期为准。 本通知同时也说明了,调整内容是根据营改增的规定和要求等修订的,不改变现行清单计价规范和计价定额的作用、适用范围。
二、 计价方法

营改增后,建设工程计价分为一般计税方法和简易计税方法。除清包工工程、甲供工程、合同开工日期在2016年4月30日前的建设工程可采用简易计税方法外,其他一般纳税人提供建筑服务的建设工程,采用一般计税方法。 一般计税方法下,建设工程造价=税前工程造价×(1+11%),其中税前工程造价中不包含增值税可抵扣进项税额,即组成建设工程造价的要素价格中,除无增值税可抵扣项的人工费、利润、规费外,材料费、施工机具使用费、管理费均按扣除增值税可抵扣进项税额后的价格(以下简称“除税价格”)计入。由于计费基础发生变化,费用定额中管理费、利润、总价措施项目费、规费费率也做了相应的调整。

简易计税方法下,建设工程造价除税金费率、甲供材料和甲供设备费用扣除程序调整外,仍按营改增前的计价依据执行。 由于一般计税方法和简易计税方法的建设工程计价口径不同,本通知发布之日后发布招标文件的招投标工程,应在招标文件中明确计税方法;合同开工日期在2016年5月1日以后的非招投标工程,应在施工合同中明确计税方法。对于不属于可采用简易计税方法的建设工程,不能采用简易计税方法。

三、 营改增后招投标说明
1) 本通知发布之日前已经开标的招投标工程或签订施工合同的非招投标工程,且合同开工日期在2016年5月1日以后的,如原投标报价或施工合同中未考虑营改增因素,应签订施工合同补充条款,明确营改增后价款调整办法。 2)本通知发布之日前已经发出招标文件的尚未开标的招投标工程,应发布招标文件补充文件,按营改增调整后的计价依据执行。 3)本通知发布之日后发布招标文件的招投标工程或签订施工合同的非招投标工程,均应按本通知规定按营改增调整后的计价依据执行。
四、 营改增后建筑工程费用组成要素调整
按照“价税分离”的原则,江苏省“营改增”后建设工程计价定额及费用定额进行了调整。
在组成建设工程造价的要素价格中,除无增值税可抵扣项的人工费、利润、规费外,材料费、施工机具使用费、管理费均按扣除增值税可抵扣进项税额后的价格计入。由于计费基础发生变化,费用定额中管理费、利润、总价措施项目费、规费费率也做了相应的调整。
1)   人工费人工费是属于无增值税可抵扣项,营改增前后视为无变化。
2)   材料费与机械机具使用费材料费、施工机具使用费均按扣除增值税可抵扣进项税额后的价格计入工程造价。 现行各专业计价定额中的材料预算单价、施工机械台班单价均按除税价格调整。调整表格根据本通知中的“江苏省现行专业计价定额材料含税价与除税价表”和“江苏省机械台班计价定额含税价与除税价表”。 甲供材料和甲供设备费营改增前后没有变化。甲供材料和甲供设备费用不属于承包人销售货物或应税劳务而向发包人收取的全部价款和价外费用范围之内。因此,在计算工程造价时,甲供材料和甲供设备费用应在计取甲供材料和甲供设备的现场保管费后,在税前扣除。
3)   利润和企业管理费利润是属于无增值税可抵扣项,营改增后,除城市轨道交通工程利润的取费费率调整外,其它各工程的取费费率均无变化。 营改增后,企业管理费按扣除增值税可抵扣进项税额后的价格计入。同时,城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加,不再列入税金项目内,调整放入企业管理费中,费率也做了相应的调整。营改增前后的变化列述如下:营改增前后,企业管理费费率变化如下(以建筑工程为例,下同):由上表比较可以看出,建筑工程利润的费率是没有发生变化的,企业管理费费率(如建筑工程二类工程)有提高约3.6%。
4)   措施项目及安全文明施工措施费取费总价措施项目由于计费基础发生变化,取费费率也做了相应的调整。营改增前后,措施项目费费率变化如下:营改增前后,安全文明施工措施费费率变化如下:由上表比较可以看出,建筑工程安全文明施工措施费的费率(如建筑工程基本费率)有提高约3.3%。
5)   其它项目费暂列金额、暂估价、总承包服务费中均不包括增值税可抵扣进项税额。
6)   规费规费是属于无增值税可抵扣项,但是由于营改增后取费基数的改变,规费费率做了相应调整。由上表比较可以看出,建筑工程中规费的社会保险费率和公积金费率的费率共提高约6.6%。
7)   税金简易计税方法,税金包括增值税应缴纳税额、城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。以包含增值税可抵扣进项额的税前工程造价为计费基础,税金费率为:市区3.36%、县镇3.30%、乡村3.18%。如各市另有规定的,按各市规定计取。
营改增前即营业税,税金包括营业税、城市建设维护税、 教育费附加(包括地方教育附加),按有权部门规定记取。以分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费之和扣除按规定不计税的工程设备金额为取费基础,税金费率为:市区3.48%、县镇3.41%、乡村3.28%。
营改增后即增值税,税金定义及包含内容调整为:税金是指根据建筑服务销售价格,按规定税率计算的增值税销项税额。以除税工程造价为计取基础,费率为11%。
五、 计算程序
以下以建筑工程为例,根据《江苏省建设工程费用定额》(2014年)规定对“一般计税方法”和“简易计税方法”的计算程序做了一个对比,比较如下:备注:1.营改增后,采用一般计税方法的建设工程费用组成中的分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费中均不包含增值税可抵扣进项税额。2.营改增后,采用简易计税方式的建设工程费用组成中,分部分项工程费、措施项目费、其他项目费的组成,均与《江苏省建设工程费用定额》(2014年)原规定一致,包含增值税可抵扣进项税额。3.包工不包料工程(清包工工程),可按简易计税法计税,原计费程序不变。
六、 营改增前后造价变化举例
举例:以建筑工程为例,某工业与民用建筑工程类别为二类,市区项目。其中人工费为250万元,含进项税的材料费为770 万元(税前材料费为716万元);含进项税的机械费 180 万元(税前机械费为171万元);单价措施费项目费暂不计,总价措施费根据江苏省 2014版《江苏省建设工程费用定额》内容及规定分别列项计算,相关费率取上限,其他项目费暂不计。以上举例,作者说明如下:
 1.根据上述的举例条件,上表比较可以看出营改增后的工程造价变化不大,约提高工程造价的3%。 
2.本文并不研究营改增的相关政策会对从施工单位角度或建设单位增减税负的情况;
3.从上表可以看出,营改增后的计价高低主要取决于材料、设备及机具使用费的可抵扣进项税额。
4.与原营业税一样,虽然增值税计时可抵扣进项税额,但在投标时税金税率本身不参与竞争,该增值税税率(如一般计税税率为11%)需严格执行,不宜谈判;5.因相关的营改增后的配套政策与资料(如营改增后的造价信息)并不完善,笔者本文的观点与上述测算数据仅供读者们参考。

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